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按照稅法規(guī)定,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用、稅金以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額
企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額*適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
應(yīng)納稅所得額=產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
不好說(shuō)。
為便于企業(yè)執(zhí)行年財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下稱(chēng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則),協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅收之間的政策差異,國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布通知就執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)所得稅政策問(wèn)題進(jìn)行了明確。
據(jù)介紹,企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入,可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對(duì)于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用,應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件,未超過(guò)同期銀行貸款利率的部分,可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,超過(guò)的部分不得扣除。
就是寫(xiě)出你單位企業(yè)所得稅減免稅金額都是如何使用的,干什么用了,情況與效果如何,有木有更新設(shè)備?改造固定資產(chǎn)?有木有解決了企業(yè)流動(dòng)資金緊張局面,等等。各情況實(shí)際實(shí)用多少資金?對(duì)企業(yè)有什么好處?請(qǐng)求下年還返還。
年開(kāi)始所得稅率變?yōu)椋?,但是按季預(yù)繳的時(shí)候是按%交的,現(xiàn)在開(kāi)始進(jìn)行年的所得稅的匯算清繳工作,同時(shí)也在進(jìn)行小型微利企業(yè)的認(rèn)定工作,只能被認(rèn)定為小型微利的企業(yè)才能享受到5%的稅收優(yōu)惠,才可以按%計(jì)算所得稅,當(dāng)你被 認(rèn)定后,可以重新算一下應(yīng)納的所得稅額,已多預(yù)繳的部分可以退稅或留到以后年度調(diào)整。
稅收饒讓抵免的意義:
國(guó)際稅收抵免,就是本國(guó)的企業(yè)、公民或居民,在外國(guó)繳納 了所得稅回到本國(guó)繳納所得稅時(shí),將在外國(guó)繳納的所得稅款加以扣 除。它是現(xiàn)代稅收制度中避免國(guó)家間雙重征稅的一種主要方式。
(一)雙重征稅的產(chǎn)生及稅收抵免的出現(xiàn) 雙重征稅就是指一個(gè)納稅人的同一筆所得,由兩個(gè)以上的國(guó)家同 時(shí)征稅。雙重征稅主要是由稅收管轄權(quán)的重疊引起的。 按照國(guó)家主權(quán)原則,一個(gè)國(guó)家的稅收管轄權(quán),可以按照屬地和屬 人兩種不同的原則來(lái)確立。按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)稱(chēng)作地域 管轄權(quán),也叫收入來(lái)源管轄權(quán),是指一個(gè)國(guó)家有權(quán)對(duì)在本國(guó)發(fā)生的收 入實(shí)行征稅。按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)稱(chēng)作居民管轄權(quán),也叫 居住管轄權(quán),是指一個(gè)國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)的居民或公民在世界各地取得 的收入實(shí)行征稅。一個(gè)國(guó)家究竟是按屬地或是按屬人或是既按屬地又 按屬人原則行使稅收管轄權(quán),以及行使到何種程度,這純屬一個(gè)國(guó)家 的主權(quán)問(wèn)題,國(guó)際法并無(wú)明文規(guī)定。目前,由于世界各國(guó)一般都按收 入來(lái)源行使稅收管轄權(quán),但有許多國(guó)家又是按居住行使稅收管轄權(quán), 所以,就可能產(chǎn)生納稅人及其收入要與兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家發(fā)生稅收 關(guān)系的問(wèn)題。這種稅收管轄權(quán)的重疊情況,便使得納稅人由于來(lái)自國(guó) 外的那部分所得而需承受雙重納稅的負(fù)擔(dān)。 為了避免雙重征稅,各國(guó)都先后采取了一些不同的解決辦法。其 中,有些國(guó)家對(duì)來(lái)源于國(guó)外的收入實(shí)行免稅。即絕對(duì)免稅法。這些國(guó) 家只對(duì)來(lái)源于國(guó)內(nèi)的收入課稅,而對(duì)其居民或公民來(lái)自國(guó)外的收入不 行使稅收管轄權(quán),達(dá)就單方面地避免了雙重征稅問(wèn)題的產(chǎn)生。拉丁美 洲的一些國(guó)家一直實(shí)行這種制度,但目前實(shí)行絕對(duì)免稅法的國(guó)家已經(jīng) 很少了。還有些國(guó)家在免除雙重征稅的實(shí)踐中常采用減免法,即對(duì)在 國(guó)外已納稅的所得按照優(yōu)惠稅率征稅。如此利時(shí)對(duì)已在國(guó)外納稅的所 得只征正常所得稅的五分之一。另外有些國(guó)家采取扣除法來(lái)解決重復(fù) 征稅的問(wèn)題,即居住國(guó)政府在向其本國(guó)居民或公民來(lái)自世界各地的收 入進(jìn)行征稅時(shí),允許把已繳納的外國(guó)的所得稅額,作為匯總申報(bào)本國(guó) 政府應(yīng)稅所得的一個(gè)扣除項(xiàng)目來(lái)計(jì)算應(yīng)納所得稅額。以上這些辦法人 們認(rèn)為并不能徹底解決雙重征稅問(wèn)題。實(shí)踐證明,在那些實(shí)行綜合或 單一稅制的國(guó)家里,采用稅收抵免法才是解決雙重征稅的主要方式。 采用稅收抵免方式的國(guó)家是以納稅人的居住地而不是以收入來(lái) 源地為根據(jù)行使稅收管轄權(quán)的,所以這些國(guó)家的所得稅法都規(guī)定,對(duì) 本國(guó)居民來(lái)自國(guó)內(nèi)外的全部收入所得進(jìn)行征稅。但同時(shí)又規(guī)定,對(duì)來(lái) 自國(guó)外的收入所得,如果在收入來(lái)源國(guó)已經(jīng)繳納所得稅款的,允許在 支付給本國(guó)政府的應(yīng)稅所得額中加以抵免。世界上最早實(shí)行稅收抵免 的國(guó)家是美國(guó),在 年制定的美國(guó)稅法典中規(guī)定了稅收抵免的方 法。
(二)國(guó)際稅收抵免的原則、做法和形式 根據(jù)國(guó)際實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn),抵免一般要符合以下的原則或條件:第一, 只有稅才能抵免,費(fèi)不抵免。關(guān)于稅和費(fèi)的區(qū)別,很多國(guó)家都有明文 規(guī)定,美國(guó)規(guī)定得此較嚴(yán)格和詳盡。第二,只有所得稅才能抵免,非 所得稅不能抵免。并且須是雙重征收的所得稅才能抵免,非雙重征收 的所得稅也無(wú)所謂抵免。第三,只有已支付的所得稅才能抵免,未支 付或?qū)⒁Ц兜乃枚惒荒艿置?。第四,必須是相互給予抵免,單方 面給予抵免的情形極少。達(dá)就是說(shuō)要貫徹對(duì)等的原則。第五,實(shí)行限 額抵免。即對(duì)國(guó)外所納稅款的抵免額,不能超過(guò)按本國(guó)稅法規(guī)定的稅 率所應(yīng)交納的稅款額。如果超過(guò)本國(guó)國(guó)內(nèi)所得稅率時(shí),本國(guó)實(shí)行限額 抵免。美國(guó)稅法規(guī)定的關(guān)于外國(guó)稅收抵免限額的計(jì)算公式是: 在實(shí)際抵免中往往產(chǎn)生三種情況:一是收入來(lái)源國(guó)與居住國(guó)的稅 率相同出現(xiàn)“十足的抵免”。二是收入來(lái)源國(guó)的稅率低于居住國(guó)的稅 率,出現(xiàn)其差額補(bǔ)征。三是收入來(lái)源國(guó)的稅率高于居住國(guó)的稅率,那 么居住國(guó)政府只能允許按照本國(guó)稅率計(jì)算的應(yīng)繳外國(guó)所得稅作為可 能抵免的限額,而不能允許將本國(guó)自己國(guó)庫(kù)的一部分收入去貼補(bǔ)納稅 人承擔(dān)外國(guó)政府較高的稅收負(fù)擔(dān)。 實(shí)行稅收抵免的做法和形式。由于稅收抵免涉及國(guó)家之間的稅收 關(guān)系,因此在實(shí)施方面,除各國(guó)政府在自己的稅法(國(guó)內(nèi)法)中明確 規(guī)定稅收抵免的原則和政策及其具體規(guī)定之外,一般都要通過(guò)收入來(lái) 源國(guó)與居住國(guó)之間進(jìn)行談判,締結(jié)關(guān)于避免雙重征稅的雙邊協(xié)定或多 邊協(xié)定(國(guó)際法)。征稅時(shí),按照稅法規(guī)定或協(xié)定辦理。稅收抵免, 大量的是企業(yè)、公司所得稅的抵免。由于企業(yè)、公司的隸屬關(guān)系不同, 它們?cè)谕鈬?guó)所繳納的稅款進(jìn)行抵免的形式也就不同,一般可以分為直 接抵免、間接抵免、多層抵免等。
(三)國(guó)際稅收抵免的結(jié)果和作用 雙重征稅是涉及納稅人與兩個(gè)以上國(guó)家政府之間的一種征納關(guān) 系,涉及政府與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。而實(shí)行稅收抵免避免雙 重征稅之后,原來(lái)的稅收關(guān)系就主要成為國(guó)家之間的財(cái)政關(guān)系了,涉 及到國(guó)家之間對(duì)國(guó)際收益的分配。因此采取稅收抵免的結(jié)果是:①承 認(rèn)了按收入來(lái)源國(guó)行使稅收管轄權(quán)優(yōu)先于居住國(guó)行使稅收管轄權(quán),但 也不是承認(rèn)收入來(lái)源國(guó)享有稅收獨(dú)占權(quán)。這是符合國(guó)家主權(quán)原則的。 ②對(duì)收入來(lái)源國(guó)和居住國(guó)之間的財(cái)政收入產(chǎn)生直接影響,如果一個(gè)國(guó) 家稅收抵免數(shù)量過(guò)大,特別是如果只實(shí)行單方面的稅收抵免,勢(shì)必會(huì) 影響國(guó)家的財(cái)政收入,導(dǎo)致財(cái)政外流。因此,現(xiàn)代有些國(guó)家(如美國(guó)) 實(shí)行稅收抵免比過(guò)去嚴(yán)格了,很多國(guó)家的稅法對(duì)稅收抵免作了一些比 較復(fù)雜的規(guī)定。盡管如此,實(shí)行稅收抵免的積極作用是很明顯的。首 先,避免了雙重征稅,有利于掃除國(guó)際投資和經(jīng)濟(jì)貿(mào)易上的一大障礙, 解除外商、國(guó)際投資者向外投資、資本輸出怕承擔(dān)雙重納稅的顧慮, 從而有利于各國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展。共次,既避免了同一筆所得的 雙重征稅,又防止了國(guó)際逃稅,保證了一筆所得必征一次稅。第三, 有利于維護(hù)各國(guó)的稅收管轄權(quán)和財(cái)政經(jīng)濟(jì)利益,使稅收達(dá)個(gè)經(jīng)濟(jì)杠桿 在國(guó)際經(jīng)濟(jì)方面更好地成為參與權(quán)益分配的工具。正因?yàn)樯鲜龇e極作 用,現(xiàn)在世界上實(shí)行稅收抵免的國(guó)家越來(lái)越多。除美國(guó)是實(shí)行抵免此 較典型的國(guó)家之外,還有英國(guó)、聯(lián)邦德國(guó)、瑞典、日本等。我國(guó)也是 采取抵免法的國(guó)家之一。
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