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商業(yè)企業(yè)流動負債的核算(企業(yè)流動負債比率多少算正常)
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流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。商業(yè)企業(yè)的流動負債包括短期借款、應(yīng)付*、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、代銷商品款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、預(yù)提費用等。
一、流動負債的分類
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它可分為短期借款和應(yīng)付及預(yù)收款項。
應(yīng)付及預(yù)收款項又可分為三類：
1．在經(jīng)營過程中因購買商品、材料物資和勞務(wù)而發(fā)生的各種債務(wù)，如應(yīng)付*、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款等。
2．在經(jīng)營過程中發(fā)生的非商品購銷形成的債務(wù)，如應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費和其他應(yīng)付款等。
3．企業(yè)應(yīng)繳付國家財稅部門和企業(yè)所有者的款項，如應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)交款等。
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它可分為以下三類：
1．應(yīng)付金額可以肯定的流動負債，即根據(jù)契約或法律規(guī)定，到期日須予歸還的、有肯定金額的流動負債。如短期借款、應(yīng)付*、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金和應(yīng)付利潤等。
2．應(yīng)付金額須視經(jīng)營情況而決定的流動負債，即根據(jù)會計期終時才能確定經(jīng)營成果的流動負債。如應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、應(yīng)付福利費等。
3．應(yīng)付金額須予估計的流動負債，即經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，負債已確定存在，但無確切的應(yīng)付金額。如商品*后質(zhì)量“三包”債務(wù)，需要根據(jù)歷史經(jīng)驗和調(diào)查研究，估計其負債金額。
二、流動負債的管理要求
1．正確區(qū)分流動負債和長期負債，便于反映企業(yè)的償債能力。已列入長期負債而在下一個會計期內(nèi)予以償還的債務(wù)，在資產(chǎn)負債表上也應(yīng)轉(zhuǎn)列為流動負債。
2．正確反映和監(jiān)督流動負債的收支情況，及時籌措資金和合理調(diào)劑資金使用，遵守信貸紀律和結(jié)算紀律，以發(fā)揮資金的最佳使用效益。
3．正確計算應(yīng)計負債和應(yīng)付利息。應(yīng)付負債應(yīng)正確計算入賬。應(yīng)付利息由于期限較短、金額較小，一般不估算入賬。如果支付利息的金額較大，涉及期限較長，可根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原則，按受益期分攤利息費用。
三、短期借款的核算
短期借款是指企業(yè)為了補充企業(yè)經(jīng)營所需的各項資金需要從銀行或其他金融機構(gòu)借入的，期限在一年以下的各種流動借款。企業(yè)借入的期限在一年以下的外匯借款也在“短期借款”內(nèi)核算，也可增設(shè)“外匯借款”賬戶。
目前，商業(yè)企業(yè)的短期借款有臨時借款、網(wǎng)點借款、項目借款等，其賬務(wù)處理舉例如下：
短期借款核算應(yīng)設(shè)置“短期借款”或“短期外匯借款”賬戶。其貸方登記取得的借款數(shù)額，借方登記歸還借款的數(shù)額，期末余額在貸方，反映尚未歸還的借款。明細分類賬按短期借款種類設(shè)置。
根據(jù)“存貸分戶”原則，企業(yè)借入款項后應(yīng)先將借款存入銀行存款戶，然后在存款戶中支付。借入時借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款——××××借款”賬戶；還款時作相反分錄。銀行對借款利息一般是一個季度結(jié)息一次，為了正確計算本期費用支出，企業(yè)按照權(quán)責發(fā)生制的原則當月預(yù)計利息，預(yù)計時借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“預(yù)提費用”賬戶。
［例］某商業(yè)企業(yè)因購進商品需要，月初向銀行借入臨時借款 元，借款期限3個月，借款利率為年息6％，到期后一次歸還本息。
（1）取得借款時：
借：銀行存款 貸：短期借款——臨時借款
?。?）第1、第2兩個月按月預(yù)提借款利息時：
借：財務(wù)費用——利息（ X6％×1／） 貸：預(yù)提費用——預(yù)提利息
（3）第3個月到期付給本息時：
借：短期借款——臨時借款 財務(wù)費用——利息（第3個月利息） 預(yù)提費用——預(yù)提利息（第1、第2個月預(yù)提利息） 1 貸：銀行存款
其他短期借款的核算方法與上述相同。
境外借款取得的外匯，可以按規(guī)定在外匯指定銀行開立現(xiàn)匯賬戶，借記“銀行存款——外匯存款”賬戶，貸記“短期借款——短期外匯借款”賬戶，并按當日外匯牌價折合為人民幣記賬。借款本息償還時，可按規(guī)定手續(xù)，用人民幣向外匯指定銀行購匯償還。還款時借記“短期借款——短期外匯借款”、“財務(wù)費用——利息支出”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如月底或還款時匯率變動，應(yīng)調(diào)整匯兌損益。如果向境內(nèi)外匯指定銀行借款，則可按當日匯率向外匯指定銀行結(jié)匯。
?。劾菽成虡I(yè)公司向境外銀行借入短期外匯借款 美元，期限3個月，借款利息率為年息8％，本息到期一次歸還。借款時匯率為8．，第1、第2兩個月月底均為8．，還款時匯率為8．，會計分錄如下：
?。?）借入時：
借：銀行存款——外匯存款（US$ ×8．） 貸：短期借款——短期外匯借款（US$ ×8．）
?。?）還款時[利息= ×8％×（3/）=（美元）]：
借：短期借款——短期外匯借款（US$ ×8．）
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