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新準則下?lián)Ｆ髽I(yè)的會計處理(新準則下?lián)Ｆ髽I(yè)有哪些)
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新準則下?lián)Ｆ髽I(yè)的會計處理
1. 擔保合同生效時
應(yīng)將依據(jù)擔保合同規(guī)定向被擔保人收取的擔保費作為一項金融負債--"財務(wù)擔保合同"予以確認,借記"銀行存款"等科目,貸記"財務(wù)擔保合同"科目.同時,根據(jù)企業(yè)對外簽訂擔保文件所記載金額計入或有負債(開出擔保保證)輔助賬中.
2. 擔保期間內(nèi)
一方面,應(yīng)分期攤銷并確認擔保費收入,按當期應(yīng)確認的擔保費收入,借記"財務(wù)擔保合同"科目,貸記"擔保費收入"科目.另一方面,應(yīng)根據(jù)保后監(jiān)管確定的風(fēng)險程度對未到期的財務(wù)擔保合同進行評估,按以下兩項金額中較高者進行后續(xù)計量:
(1)按《企業(yè)會計準則第號--或有事項》確定的金額;
(2)初始確認金額扣除按《企業(yè)會計準則第號--收入》確定的累計攤銷額后的余額.即按預(yù)計采取反擔保措施可收回的金額借記相關(guān)資產(chǎn),按上述計量方式確定的金額貸記"財務(wù)擔保合同"科目,差額借記相關(guān)費用.
3.被擔保人的違約責任
(1)被擔保人提前清償被擔保的主債務(wù)而解除擔保企業(yè)的擔保責任
應(yīng)將與該擔保有關(guān)的"財務(wù)擔保合同"金額全部沖銷.按與該擔保合同有關(guān)的財務(wù)擔保合同賬面余額借記"財務(wù)擔保合同"科目,按原計入相關(guān)資產(chǎn)和費用的金額貸記相關(guān)資產(chǎn)和費用,差額貸記"擔保費收入"科目.同時,在或有負債(開出擔保保證)輔助賬中注銷該擔保事項.
(2)被擔保人未發(fā)生違約,如期償還*:
應(yīng)將與該擔保有關(guān)的"財務(wù)擔保合同"金額全部沖銷,并在或有負債(開出擔保保證)輔助賬中注銷該擔保事項.
(3)被擔保人發(fā)生違約
若違約發(fā)生在擔保企業(yè)實施代償之前,應(yīng)通過對客戶信用狀況的*判斷,按照前述計量方式調(diào)整"財務(wù)擔保合同"金額.若被擔保人在此期間歸還全部或部分*,則應(yīng)將與該擔保有關(guān)的"財務(wù)擔保合同"金額全部或部分沖銷.擔保企業(yè)履行代償義務(wù)時,應(yīng)將與該擔保有關(guān)的"財務(wù)擔保合同"金額全部沖銷.按與該擔保合同有關(guān)的財務(wù)擔保合同賬面余額借記"財務(wù)擔保合同"科目,按實際支付的代償金額貸記"銀行存款",差額部分依次貸記相關(guān)資產(chǎn)和費用,并在或有負債(開出擔保保證)輔助賬中注銷該擔保事項.最終按照反擔保措施的履行情況,確定與該項擔保業(yè)務(wù)有關(guān)的損失.
現(xiàn)舉例說明如下:擔保企業(yè)與客戶簽訂擔保合同,合同約定擔保企業(yè)于年8月一次性收取保費收入萬元,擔保金額1 萬元,年9月合同生效,擔保責任期間為一年.
(1)8月,公司于擔保合同生效前收到的被擔保人交納的擔保費,應(yīng)按實際收取的金額作為預(yù)收擔保費處理(單位:萬元,下同):
借:銀行存款
貸:預(yù)收擔保費
(2)9月,擔保合同生效,財務(wù)擔保合同按照其公允價值即提供擔保的取費進行初始確認:
借:預(yù)收擔保費
貸:財務(wù)擔保合同
同時應(yīng)根據(jù)公司對外簽訂擔保文件所記載金額計入或有負債(開出擔保保證)輔助賬中.
(3)9–月,每月末確認當月的擔保費收入(本例假定擔保企業(yè)采用直線法在擔保期間內(nèi)確認擔保費收入):
借:財務(wù)擔保合同
貸:擔保費收入
(4)年末,財務(wù)擔保合同的賬面價值為萬元.此時保后財務(wù)監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)客戶財務(wù)狀況嚴重惡化,很可能到期無法償還債務(wù),同時預(yù)計通過各項反擔保措施能收回的金額為萬元.此時按照《企業(yè)會計準則第號-或有事項》確定的金額高于擔保收入累計攤銷額后的余額,則:
借:應(yīng)收代償款
業(yè)務(wù)及管理費
貸:財務(wù)擔保合同
(5)合同期滿前每月末確認擔保費收入:
借:財務(wù)擔保合同
貸:擔保費收入
同時,應(yīng)按CAS號和CAS號兩項金額中較高者對"財務(wù)擔保合同"進行后續(xù)計量,若客戶經(jīng)營狀況未發(fā)生好轉(zhuǎn),則:
借:業(yè)務(wù)及管理費
貸:財務(wù)擔保合同
(6)該擔保業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)如下幾種情況:
①被擔保人于年6月提前*,擔保企業(yè)應(yīng)在或有負債(開出擔保保證)輔助賬中注銷該擔保事項,且將與該擔保有關(guān)的"財務(wù)擔保合同"金額一次性沖銷.
借:財務(wù)擔保合同--財務(wù)擔保準備金 1
貸:應(yīng)收代償款
業(yè)務(wù)及管理費
擔保費收入
②債務(wù)到期時,客戶全額還清債務(wù),擔保企業(yè)應(yīng)在或有負債(開出擔保保證)輔助賬中注銷該擔保事項,且將與該擔保有關(guān)的"財務(wù)擔保合同"金額一次性沖銷.
借:財務(wù)擔保合同--財務(wù)擔保準備金 1
貸:應(yīng)收代償款
業(yè)務(wù)及管理費
③債務(wù)到期時,客戶未能如期償還債務(wù),被擔保人發(fā)生違約至擔保企業(yè)實施代償期間,應(yīng)根據(jù)客戶的信用狀況調(diào)整"財務(wù)擔保合同"余額.若此期間客戶部分償還債務(wù)萬元.
借:財務(wù)擔保合同--財務(wù)擔保準備金
貸:應(yīng)收代償款
擔保企業(yè)履行代償義務(wù)時,則應(yīng)在或有負債(開出擔保保證)輔助賬中注銷該擔保事項,且將與該擔保有關(guān)的"財務(wù)擔保合同"金額一次性沖銷,公司代償萬元時,
借:財務(wù)擔保合同
貸:銀行存款
若最終通過處理反擔保抵押物等措施,實際收回萬元,
借:銀行存款
貸:應(yīng)收代償款
業(yè)務(wù)及管理費
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