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固定資產(chǎn)內(nèi)部抵消的會(huì)計(jì)分錄?

一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易類型及影響

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易通常有三種類型：(1)一方將自己生產(chǎn)或經(jīng)銷的*給另一方作為固定資產(chǎn)使用;(2)一方將自己的固定資產(chǎn)銷售給另一方作為固定資產(chǎn)使用;(3)一方將自己的固定資產(chǎn)銷售給另一方作為普通*。第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生后，賣方按照售價(jià)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，并將銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)成本，從而確認(rèn)為當(dāng)期損益，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來講這項(xiàng)損益是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;買方按照購(gòu)買*確認(rèn)為固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)價(jià)值中包*上述未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，并按其計(jì)提折舊。第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生后，賣方將*固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和相應(yīng)的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理，*固定資產(chǎn)的價(jià)款計(jì)入固定資產(chǎn)清理，清理完畢后凈損益結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來講這項(xiàng)損益也是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益;買方按照購(gòu)買*確認(rèn)為固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)價(jià)值中包*上述未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，并按其計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)使用壽命較長(zhǎng)，所以第一種類型和第二種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易不僅對(duì)交易當(dāng)期有影響，而且對(duì)以后使用該固定資產(chǎn)的各期都會(huì)產(chǎn)生影響。第三種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生后，賣方的處理和第二種類型一樣，買方按照購(gòu)買*確認(rèn)為商品存貨，如果買方將其在當(dāng)期銷售出去，會(huì)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，從企業(yè)集團(tuán)來講賣方確認(rèn)的損益就是當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)損益;如果買方當(dāng)期沒有銷售出去，從企業(yè)集團(tuán)來講賣方確認(rèn)的損益就是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，體現(xiàn)在買方的期末存貨價(jià)值中。所以第三種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易影響時(shí)間，取決于買方購(gòu)入后何時(shí)銷售出去，可能只影響當(dāng)期，可能還會(huì)影響下期。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表必須將內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的影響抵銷。

二、當(dāng)期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷處理

第一種類型的抵銷。首先，應(yīng)將買方購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，以及賣方確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本予以抵銷;其次，由于買方對(duì)該固定資產(chǎn)按照包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的原價(jià)計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益，從企業(yè)集團(tuán)來講該固定資產(chǎn)應(yīng)按照不包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的原價(jià)計(jì)提折舊，因此還必須將按未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益當(dāng)期多提或少提的折舊金額予以抵銷。

[例1]甲企業(yè)年1月1日將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)作為管理用固定資產(chǎn)，銷售*為萬元，銷售成本為萬元;乙企業(yè)對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命5年，預(yù)計(jì)凈殘值為O，為簡(jiǎn)化折舊處理，假定乙企業(yè)該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)年按個(gè)月計(jì)提折舊。編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)先將與該內(nèi)部交易相關(guān)的內(nèi)部銷售收入、銷售成本以及固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷：

借：營(yíng)業(yè)收入　

貸：營(yíng)業(yè)成本　

固定資產(chǎn)——原價(jià)　

同時(shí)，將乙企業(yè)該固定資產(chǎn)當(dāng)年多提的折舊抵銷：

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　

貸;管理費(fèi)用　

通過以上分錄，在合并報(bào)表工作底稿中，固定資產(chǎn)原價(jià)減少萬元，累計(jì)折舊減少萬元，營(yíng)業(yè)收入減少萬元，營(yíng)業(yè)成本減少萬元，管理費(fèi)用減少萬元。

第二種類型的抵銷。首先應(yīng)將買方購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，以及賣方確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出予以抵銷;其次，應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益當(dāng)期多提或少提的折舊額予以抵銷。

[例2]甲企業(yè)年6月日將其賬面價(jià)值為萬元的固定資產(chǎn)以萬元的**給乙企業(yè)作為管理用固定資產(chǎn)，乙企業(yè)對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。應(yīng)編制如下抵銷分錄：

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)　

貸：營(yíng)業(yè)外支出　

這筆抵銷分錄是將甲企業(yè)該固定資產(chǎn)的處置損失與乙企業(yè)固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷。因?yàn)榧灼髽I(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)處置損失萬元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，減少了當(dāng)期利潤(rùn)，乙企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)按購(gòu)買*萬元入賬，而從企業(yè)集團(tuán)來講，因?yàn)槭莾?nèi)部交易，該固定資產(chǎn)處置損失不應(yīng)確認(rèn)，該固定資產(chǎn)仍應(yīng)按照原賬面價(jià)值反映。

借：管理費(fèi)用　

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　

這筆分錄是補(bǔ)提乙企業(yè)該固定資產(chǎn)當(dāng)年少提的折舊。因?yàn)橐移髽I(yè)按固定資產(chǎn)的購(gòu)買*萬元計(jì)提折舊，而從企業(yè)集團(tuán)來看該固定資產(chǎn)應(yīng)按照原賬面價(jià)值萬元計(jì)提折舊，所以按照年限平均法乙企業(yè)當(dāng)年少提折舊2萬元(÷5÷2)。通過以上分錄，在合并報(bào)表工作底稿中固定資產(chǎn)原價(jià)增加萬元，累計(jì)折舊增加2萬元，營(yíng)業(yè)外支出減少萬元，管理費(fèi)用增加2萬元。

第三種類型的抵銷。如果買方購(gòu)入后當(dāng)期將其銷售出去，賣方確認(rèn)的損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，無須抵銷。但買方銷售商品確認(rèn)的營(yíng)業(yè)損益從企業(yè)集團(tuán)來看是屬于固定資產(chǎn)處置損益，應(yīng)該確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，所以要進(jìn)行損益項(xiàng)目的調(diào)整。

[例3]甲企業(yè)年4月日將其賬面價(jià)值為萬元的固定資產(chǎn)以萬元的**給乙企業(yè)作為普通商品。

若乙企業(yè)6月5日將其以萬元的*銷售出去，則應(yīng)將乙企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本調(diào)整為營(yíng)業(yè)外收入：

借：營(yíng)業(yè)收入　

貸：營(yíng)業(yè)成本　

營(yíng)業(yè)外收入　

甲企業(yè)個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入萬元屬于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的損益，不用抵銷。在合并報(bào)表工作底稿中，營(yíng)業(yè)收入減少萬元，營(yíng)業(yè)成本減少萬元，營(yíng)業(yè)外收入增加5萬元，這樣合并報(bào)表中營(yíng)業(yè)外收入的合并數(shù)為萬元。

若乙企業(yè)年末仍未銷售出去，則應(yīng)將甲企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入與乙企業(yè)期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益抵銷：

借：營(yíng)業(yè)外收入　

貸：存貨