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代扣代繳的社保及個稅是否作為合理工資薪金扣除?
答:《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定,企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。
《企業(yè)財務(wù)通則》第四十六條第(五)款規(guī)定,企業(yè)不得承擔(dān)應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號)第四條規(guī)定,雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款,應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的,在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。
《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條規(guī)定,關(guān)于工資薪金總額問題
《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”,是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè),其工資薪金,不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
根據(jù)上述規(guī)定,《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”,是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款,應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的,在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。因此,企業(yè)可稅前扣除的工資薪金總額為5000元,公司為個人代扣代繳的社會保險及個人所得稅,屬于個人應(yīng)承擔(dān)的支出,不屬于與取得收入有關(guān)的合理支出,如果企業(yè)負擔(dān),則不可以稅前扣除,如果企業(yè)不負擔(dān),則通過往來和應(yīng)交稅費科目核算,不屬于企業(yè)的支出,不存在稅前扣除問題。
工資稅前扣除的范圍有哪些?
(1)工資稅前扣除的范圍
依據(jù)現(xiàn)行稅法,合理工資薪金才能在企業(yè)所得稅稅前扣除;不合理的部分,不允許在稅前扣除。這就影響了企業(yè)所得稅的納稅成本。所以,明確稅法規(guī)定的“合理工資薪金”范圍,才能讓發(fā)放的工資薪金全額在稅前扣除。
國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函[2009]3號)第一條“關(guān)于合理工資薪金問題”明確:“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
并要求稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:
(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;
(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進行的;
(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);
(五)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。
這就要求企業(yè)必須依據(jù)上述五條原則,設(shè)計、制定工資薪金制度,確保工資薪金全額在稅前扣除。
(2)工資薪酬制度要具有節(jié)稅功能
現(xiàn)代企業(yè)的工資薪酬制度,除了激勵功能外,還應(yīng)具備節(jié)稅功能。依據(jù)國稅函[2009]3號“五條原則”,企業(yè)可以最大限度地減輕企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上,若遵循“分開發(fā)(分工資和獎金兩部分報酬發(fā)放”和“平均發(fā)(每月的工資薪酬盡量平均發(fā)放)”兩點設(shè)計原則,又可減輕個人所得稅。這也是我們的一貫主張。
(3)工資薪酬制度應(yīng)考慮的相關(guān)問題
1)一些單位在年終發(fā)放“第13個月工資”,依據(jù)稅法該工資應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得合并納稅。所以,作為“第13個月工資”發(fā)放是否合適,要不要改為年終獎(可以享受2005年9號文的優(yōu)惠政策),各個單位要算一算賬,根據(jù)結(jié)果進行選擇。
2)工資與社保基金密切相關(guān),很多地方的社?;鹁褪歉べY走的,所以要考慮工資變動引起的社?;鸬淖兓?,及其相關(guān)成本。
3)企業(yè)發(fā)放實物、有價證券等非貨幣工資,應(yīng)并入當(dāng)月工資總額納稅。
代扣代繳的社保及個稅是否作為合理工資薪金扣除?上文介紹了企業(yè)代扣代繳社保和個稅的相關(guān)問題,如果企業(yè)全額購買社保,那就可以稅前扣除,如果企業(yè)不是全額的,那就不能稅前扣除,更多相關(guān)財務(wù)咨詢,敬請關(guān)注的更新!
標(biāo)簽: 代扣代繳的社保需要計提嗎
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